按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。按照歷史成本記賬的會計原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不能對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估調(diào)賬，否則，由于計量基礎(chǔ)的不一致，不同會計期間產(chǎn)生的利潤將沒有可比性，容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他報表使用者，從而影響他們的決策。齊精智律師提示會計上對評估增值部分不確認(rèn)為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對資產(chǎn)評估增值部分企業(yè)可以計提折舊和攤銷費(fèi)用。在稅法處理上，資產(chǎn)評估增值不需作賬務(wù)處理，增值資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以也不需要繳納企業(yè)所得稅。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、公司以資產(chǎn)評估增值直接增資的無效。

裁判要旨：2002年4月28日，原懷化市華欣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股東楊程翔、姜青華將公司名下“碧海苑”項(xiàng)目的公司資產(chǎn)評估增值的905萬元，直接轉(zhuǎn)為股東楊程翔的出資，違反法律規(guī)定，楊程翔未實(shí)際履行增加注冊資本義務(wù)。

案件來源：懷化市中級人民法院 案號： （2013）懷中民二初字第50號。

二、公司持有資產(chǎn)期間增值的原則上不調(diào)整計稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

三、公司資產(chǎn)增值后對外投資應(yīng)按資產(chǎn)公允價值確認(rèn)收入并依法計征企業(yè)所得稅。

內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅問題的批復(fù)內(nèi)地稅字【2014】5號巴彥淖爾市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于納稅人評估增值是否征收企業(yè)所得稅的請示》（巴地稅發(fā)〔2013〕540號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)持有期間的增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。但如果企業(yè)將資產(chǎn)移送他人導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)屬改變，則應(yīng)視同銷售并按公允價值確定收入。

因此，企業(yè)評估后資產(chǎn)雖然增值，但資產(chǎn)所有權(quán)沒有改變，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)不變，企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。但資產(chǎn)評估增值后用于對外投資，則所有權(quán)發(fā)生改變，應(yīng)按資產(chǎn)公允價值確認(rèn)收入并依法計征企業(yè)所得稅。內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局2014年1月15日

四、全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司，改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額。

為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕69號），根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題公告如下：

一、全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： 改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額； 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定； 資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

二、全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br/>

 三、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執(zhí)行。 特此公告。 國家稅務(wù)總局2017年9月22日

五、有限公司以評估作價凈資產(chǎn)折股，經(jīng)營期限不得連續(xù)計算。

證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第9條規(guī)定：“發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營時間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算。”相應(yīng)地，《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》第十一條亦有相似的規(guī)定。即在上市的情況下，有限公司整體變更為股份公司，應(yīng)以經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)折股，而非評估作價的凈資產(chǎn)折股，否則經(jīng)營期限無法連續(xù)計算。

 六、有限公司變更為股份公司，工商不再要求提供評估報告。

《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第三十三條 公司變更類型的，應(yīng)當(dāng)按照擬變更的公司類型的設(shè)立條件，在規(guī)定的期限內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請變更登記，并提交有關(guān)文件。

第二十一條 設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)由董事會向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記。以募集方式設(shè)立股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)于創(chuàng)立大會結(jié)束后30日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記。申請?jiān)O(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)提交下列文件：

 （一）公司法定代表人簽署的設(shè)立登記申請書；

 （二）董事會指定代表或者共同委托代理人的證明；

（三）公司章程；

（四）發(fā)起人的主體資格證明或者自然人身份證明；

（五）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；

（六）公司法定代表人任職文件和身份證明；

（七）企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；

（八）公司住所證明；

（九）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。以募集方式設(shè)立股份有限公司的，還應(yīng)當(dāng)提交創(chuàng)立大會的會議記錄以及依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；以募集方式設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票的，還應(yīng)當(dāng)提交國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。

綜上，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)評估增值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，評估增值若不涉及該固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要計入收入繳納企業(yè)所得稅。

注：文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場。

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